行，当然行。准则允许，实务也常见。

难的是后面跟的那句话——去年有四笔暂估，到现在发票还没来。

暂估入账的基本操作，财务都熟悉：货到了仓库验了收，按合同价或近期同类采购价把成本和应付账款做进去，发票到了再冲回、按实际金额重新入账。存货准则里写得很清楚，已验收入库但发票没到的存货应该按暂估价值入账——会计上没有争议。

怕的是什么？暂估容易，冲回难。发票迟迟不来，暂估就这么挂着。月末做了、下月忘冲，再下月又暂估新的，年底一看应付账款明细——暂估余额比正常供应商往来还大。见过一家企业，应付账款800万里有300万是暂估，财务自己都说不清哪些冲了哪些没冲。

暂估本身不是问题，管不住才是。

一个制造业客户，年底暂估应付账款有370多万，最早的一笔挂了14个月。财务说催过供应商很多次，对方就是不开发票，也不说不开，就拖着。

国家税务总局公告2011年第34号第六条说得明白：企业当年度实际发生的相关成本费用，由于各种原因未能及时取得有效凭证，预缴季度所得税时可暂按账面发生金额核算，但汇算清缴时应当补充提供有效凭证。实务上的要求很直接——年底暂估的成本，汇算清缴结束前发票到了就没事；过了汇算清缴还没拿到，这笔成本税务上不认，得做纳税调增。

370万那个企业，汇算清缴截止时四笔暂估只回来了两张发票，剩下两笔合计160万没有凭证。税务检查时直接调增了应纳税所得额，补缴企业所得税将近40万。

凭什么？凭证。企业所得税法实施条例第九条确立的是权责发生制，但权责发生制有个前提——"实际发生"得"有据可查"。货到了仓库不等于成本可以税前扣，得有发票这个"据"。国家税务总局公告2018年第28号把税前扣除凭证的链条拉得很细，增值税应税项目下，缺了发票这个外部凭证，光有入库单和合同，税前扣除的通道就走不通。

不是税务不认你的成本，是你的成本缺了"门票"。

还有一类麻烦：暂估了100万，发票来了95万。差额5万怎么处理？

同一年内的简单——冲回原暂估，按95万重新入账，差额进当期损益，没有什么争议。

跨年就麻烦了。去年暂估100万进了去年的成本，今年发票来了95万。去年汇算清缴已经做完了，5万的差额不需要回去改去年的申报表，在今年的账里调整就行。但如果方向反过来——暂估100万、发票来了110万——去年的成本少记了10万，严格来说应该补充申报。实务中很多企业图省事，直接把这10万塞进今年的成本，但这么做有风险：税务可以问你今年凭什么多出一笔跟今年业务无关的成本。

建议：跨年的暂估差异，不管多还是少，都做一张调整凭证，后面附一份情况说明，把暂估金额、发票金额、差额原因写清楚。万一被问起来，至少有一份自查痕迹，不至于临时编故事。

一张说明纸，省的是后面一堆麻烦。

建一个暂估台账。不用搞什么复杂系统，Excel就够。

每笔暂估记五个字段：暂估日期、供应商、金额、预计发票到达时间、催票记录。每月关账前先扫一遍台账，超期没到发票的标红，当周必须催一轮。有催票邮件、有微信截图、有通话记录，这些都是"你尽到了管理责任"的证据。

台账真正的作用不是给财务自己看，是给老板看的。你拿着一张标红的清单去找老板说"这三家供应商发票拖了半年了，影响税前扣除XX万"，比你在财务室着急管用一百倍。老板出面催发票，比你催十次都好使——因为发票不开，很多时候不是财务问题，是采购合同条款没约束到位、或者供应商有纠纷故意卡着。

如果你公司暂估余额长期占应付账款总额的比例超过20%，或者有暂估挂了六个月以上还没取得发票的，建议找专业的人帮你们把暂估流程和供应商发票管理理一遍。这不是会计做账的问题，是采购和财务怎么配合的问题。

暂估应付账款自查清单

□ 年底暂估应付账款余额占应付账款总额比例是否超过20%

□ 有无暂估挂账超过6个月仍未取得发票的

□ 上一年度暂估在汇算清缴截止前是否全部取得发票

□ 暂估冲回是否有台账跟踪，是否存在"只暂估不冲回"

□ 跨年暂估与实际发票差额是否做了调整凭证和情况说明

暂估不是错，拖着不管才是。发票每迟到一天，税前扣除凭证就缺一天。别等汇算清缴被调增了才知道心疼。